AUDITING II “Audit siklus Persediaan dan pergudangan”

MAKALAH

AUDITING II

“Audit siklus Persediaan dan pergudangan”

Oleh: Kelompok 3

Risha Zulfikar                         (011401325)

Silvia istimeirianti                  (0116101425)

Krishelda Gloris P                  (0116101420)

Sani Sanjaya                           (0116101436)

Nisa Nadhira                           (0116101441)

Teta Sakti Paly                        (0118121005)

Aditya Salman F                     (0118121008)

Kelas : J

Untuk Memenuhi Salah Satu Tugas
Mata Kuliah Auditing II
Dosen : Robertus Ary Novianto, S.E., M.M., Ak.

UNIVERSITAS WIDYATAMA

Jalan Cikutra no 204 A Bandung
Jawa Barat Indonesia 40124

KATA PENGANTAR

Puji syukur kehadirat Tuhan Yang Maha Kuasa atas segala limpahan Rahmat, Inayah, Taufik dan Hinayahnya sehingga kami dapat menyelesaikan penyusunan makalah ini dalam bentuk maupun isinya yang sangat sederhana. Adapun tujuan dari pembuatan makalah ini yaitu untuk memenuhi tugas dari mata kuliah Auditing II.

Harapan kami semoga makalah ini dapat bermanfaat serta membantu menambah pengetahuan dan pengalaman bagi para pembaca.

Makalah ini kami akui masih banyak kekurangan karena pengalaman yang kami miliki sangat kurang. Oleh kerena itu kami harapkan kepada para pembaca untuk memberikan masukan-masukan yang bersifat membangun untuk kesempurnaan makalah ini.

Bandung,   April 2019

Penulis

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR...................................................................................................... i

DAFTAR ISI.................................................................................................................... ii

BAB I PENDAHULUAN................................................................................................ 1

1.1 Latar Belakang................................................................................................... 1

1.2 Rumusan Masalah.............................................................................................. 1

BAB II PEMBAHASAN

2.1.   Fungsi- fungsi Bisnis Dalam Siklus Serta Dokumen Dan Catatan Terkait........ 2

2.2.   Dampak E-Commers Terhadap Manajemen Persediaan.................................... 5

2.3.   Bagian Bagian Dan Audit Atas Persediaan........................................................ 5

2.4.   Audit Atas Akuntansi Biaya............................................................................... 8

2.5.   Prosedur Analitis............................................................................................... 13

2.6.   Pengujian Terinci Atas Saldo Atas Persediaan................................................. 13

2.7.   Pengamatan Fisik Persediaan............................................................................ 14

2.8.   Audit Atas Penetapan Harga Dan Kompilasi Persediaan................................. 17

2.9.   Memadukan Pengujian...................................................................................... 23

2.10. Contoh Kasus Persediaan dan Pemeriksaan Fisik........................................... 25

2.11. Contoh Berita Acara Pemeriksaan Persediaan (BAP).................................... 29

BAB III PENUTUP

3.1     Kesimpulan...................................................................................................... 30

DAFTAR PUSTAKA.................................................................................................... 31

BAB I

PENDAHULUAN

1.1  Latar Belakang

Siklus persediaan dan pergudangan merupakan siklus yang unik karena hubunganya yang erat dengan siklus transaksi lainya. Bagi perusahaan manufaktur,bahan baku memasuki siklus persediaan dan pergudangan dari siklus akuisisi dan pembayaran,sementara tenaga kerja langsung memasukinya dari siklus penggajian dan personalia.Siklus persediaan dan pergudangan diakhiri dengan penjualan barang dalam siklus penjualan dan penagihan.Audit terhadap persediaan, terutama pengujian saldo persediaan akhir tahun, sering kali merupakan bagian yang paling kompleks dan paling menghabiskan waktu audit. Seperti di tunjukan oleh audit Phar-Mor, menemukan salah saji dalam akun persediian dapat menjadi hal yang cukup menantang.

1.2  Rumusan Masalah

Berdasarkan dalam latar belakang masalah maka permasalahan yang dapat dibahas dapatdirumuskan sebagai berikut :

1. Apa saja fungsi bisnis dalam siklus serta dokumen dan catatan terkait?
2. Bagaimana dampak e-commers terhadap manajemen persediaan?
3. Apa saja bagian bagian dan audit atas persediaan?
4. Bagaimana Audit atas akuntansi biaya?
5. Bagaimana prosedur analitis yang dilakukan?
6. Bagaimana pengujian terinci atas saldo atas persediaan?
7. Bagaimana cara pemngamatan fisik persediaan?
8. Bagaimana audit atas penetapan harga dan kompilasi persediaan?
9. Bagaimana cara memadukan pengujian?

BAB II

PEMBAHASAN

2.1 Fungsi - fungsi Bisnis Dalam Siklus Serta Dokumen dan Catatan Terkait

Siklus persediaan dan pergudangan dapat dikatakan adalah paduan dari dua sisitem yang terpisah tapi erat berhubungan. Yang pertama adalah  arus barang secara fisik, dan yang kedua adalah biaya yang terkait. Selama persediaan bergerak dalam perusahaan,harus ada pengendalian yang cukkup baik atas pergerakan fisik maupun biaya-biaya yang terkait. Pemeriksaan sekilas terhadap enam fungsi yang membentuk siklus persediaan dan pergudangan akan membantu untuk memahami pengendalian tersebut dan bahan bukti audit  yang diperlukan untuk menguji efektifitasnya.

2.1.1 Memproses Pesanan Pembelian

Permintaan pembelian digunakan untuk meminta bagian pembelian untuk meng-order barang persediaan. Permintaan dapat diajukan pegawai gudang pada saat persediaan mencapai tingkat tertentu, untuk material yang akan digunakan memproduksi order tertentu pelanggan, atau dilakukan atas dasar perhitungan periodik dari personil yang berwenang. Apapun metode yang digunakan, pengendalian atas permintaan pembelian dan order pembelian yang terkait harus dievaluasi dan diuji sebagai bagian dari siklus perolehan dan pembayaran.

2.1.2 Menerima Bahan Baku Baru

Penerimaan barang yang di order adalah bagian dari siklus perolehan dan pembayaran. Barang diterima harus diperiksa kuantitas dan kualitasnya. Bagian yang menerima membuat laporan penerimaan barang yang menjadi bagian dari dokumentasi yang perlu sebelum pembayaran dilakukan setelah inspeksi, barang dikirim ke gudang dan dokumen penerimaan dikirimkan kebagian pembelian, gudang dan hutang usaha.

2.1.3 Menyimpan Bahan Baku

Setelah barang diterima, penyimpanan dilakukan di gudang sampai saatnya dibutuhkan untuk proses produksi. Barang tersebut dikeluarkan gudang setelah ada permintaan yang diotorisasi, perintah kerja, dan dokumen lain yang menyebutkan jenis dan jumlah barang yang diminta.dokumen permintaan ini dugunakan untuk manufaktur berkas induk persediaan perpetual dan membukukan perpindahan dari akun bahan baku ke akun barang dalam proses.

2.1.4 Memproses Barang

Proses pengerjaan barang dalam siklus persediaan dan pergudangan sangat bervariasi untuk masing-masing perusahaan. Besarnya jumlah barang yang akan diproduksi secara umum dipengaruhi order pelanggan. Ramalan penjualan, tingkat persediaan barang jadi yang telah ditetapkan, dan ekonomis tidaknya proses produksi seringkali bagian pengandalian produksi, harus dibuat ketentuan yang mengatur kuantitas produksi, pengendalian barang rusak, pengawasan kualitas dan perlindungan fisik terhadap barang dalam proses. Bagian produksi harus mengadakan laporan produksi dan barang rusak sehingga catatan akuntansi dapat mencerminkan pergerakan barang dan biaya produksi yang akurat.

Dalam perusahaan manufaktur struktur pengendalian intern akuntansi biaya yang baik adalah bagian penting dari fungsi proses barang. Struktur pengendalian intern diperlukan untuk menunjukkan profitabilitas relatif berbagai produk, untuk perencanaan dan pengendalian, dan untuk menilai persediaan bagi tujuan pelaporan keuangan. Ada dua jenis sistem biaya secara umum, walaupun banyak variasi dan kombinasi dalam praktik: sistem job-order (pekerjaan order) dan proces cost (biaya proses).perbedaan utamanya adalah pada job-order biaya yang timbul diakumulasikan pada suatu pekerjaan orde tertentu, dan pada proces-cost biaya per unit produksi dialokasikan kepada tiap barang proses.
Catatan akuntansi biaya terdiri dari berkas induk, neraca lajur dan laporan dan laporan yang menunjukkan akumulasi bahan, upah, dan biaya overhead dari suatu pekerjaan atau proses saat biaya-biaya itu timbul sewaktu pengerjaan atau produk selesai, biaya yang timbul dipindahkan dari barang dalam proses ke barang jadi didasarkan laporang bagian penerimaan kas.

2.1.5 Menyimpan Barang Jadi

Setelah barang jadi selesai dikerjakan bagian produksi, penyimpanan dilakukan digudang menunggu pengiriman. Dalam perusahaan dengan sisitem pengendalian intern yang baik, dilakukan pengendalian fisik atas barang jadi dengan memisahkannya dalam beberapa area dengan akses terbatas. Pengendalian barang jadi biasanya dianggap bagian dari siklus penjualan dan penerimaan kas.

2.1.6 Mengirimkan Barang Jadi

Pengiriman barang jadi adalah bagian integral dari siklus penjualan dan penerimaan kas. Tiap pengiriman atau pengeluaran barang jadi harus didukung dokumen pengiriman yang diotorisasi dengan memadai. Pengendalian untuk pengiriman telah dibahas pada bab sebelumnya.

2.1.7 File Induk Persediaan Perpetual

Satu bentuk catatan yang belum di bahas sebelumnya adalah berkas induk persediaan perpetual. Catatan pepetual yang terpisah biasanya diadakan untuk pencatatan bahan baku dan barang jadi. Kebanyakan perusahaan tidak menggunakannya untukbarang dalam proses.
Berkas induk persediaan perpetual hanya memasukkan informasi mengenai jumlah unit persediaan yang dibeli, dijual dan yang tersimpan atau infomasi mengenai biaya per unit. Untuk yang terakhir biasanya terdapat pada sisitem yang terencana dan terkomputerisasi.
Untuk pembelian bahan baku, berkas induk persediaan perpetual diperbaharui secara otomatis pada saat pembelian bahan diproses dalam sistem pencatatan transaksi perolehan. Misalnya, saat sistem komputer memasukkan jumlah unit dan biaya tiap pembelian bahan, informasi ini digunakan untuk memutakhirkan berkas induk persediaan perpetual bersama dengan jurnal perolehan dan berkas induk hutang usaha. Bab 16 menguraikan bagaimana pencatatan transaksi pembelian.

Pemindahan bahan baku dari gudang harus dibukukan terpisah dalam komputer untuk memperbaharui catatan perpetual persediaan. Hanya jumlah unit barang yang dipindahakan yang perlu dibukukan karena komputer dapat menentukan harga per unit nya dari berkas induk. Berkas induk perpetual persediaan bahan baku berisi, untuk tiap jenis bahan baku,saldo awal dan akhir unit barang dan harga per unitnya, jumlah dan biaya per unit tiap pembelian, dan jumlah dan biaya per unit bahan yang dikeluarkan untuk produksi.
Berkas indukperpetual persediaan barang jadi mengikutkan informasi serupa dengan bahan baku, tetapi dengan kompleksitas yang lebih besar jika catatan biaya per unit juga diikutkan. Biaya-biaya barang jadi terdiri dari bahan baku , buruh langsung dan biaya overhead yang seringkali membutuhkan alokasi dan pencatatan yang rinci jika catatan perpetual menyertakan biaya per unit, pencatatan akuntansi biayanya harus diintigrasikan dalam suatu sistem komputer.

2.2 Dampak E-Commers Terhadap Manajemen Persediaan

Manfaat utama internet untuk mengelola persediaan adalah untuk menyediakan informasi lengkap mengenai persediaan mereka berbasis real time kepada rekan bisnis, diantara para pemasok dan pelanggan. Informasi mengenai jumlah yang disimpan, lokasi produk dan data lainnya membantu para pemasok bekerja sama dengan manajemen untuk mengawasi aliran persediaan. Pelanggan biasanya meminta informasi langsung atas data persediaan, seperti informasi ketersediaan produk, status pengiriman dan pesanan, kualitas produk, tingkat kepercayaan dan spesifikasi kompatibilitas untuk diintegrasikan dengan produk lainnya. Internet seperti halnya Local area network (LAN) internal lainnya juga membantu manajemen memantau laporan status persediaan.

Selain kemudahan-kemudahan yang ada, akses informasi oleh pelanggan dan vendor dapat juga meningkatkan risiko bisnis. Misalnya adalah menimbuklan risiko pelaporan keuangan jikaakses ke database persediaan tidak dilakukan pembatasan akses keamanan dan pengendalianmanajemen IT lainnya.

2.3 Bagian Bagian Dan Audit Atas Persediaan

Tujuan keseluruhan dari audit siklus persediaan dan pergudangan adalah menyediakan assurance bahwa laporan keuangan memperhitungkan secara wajar bahan baku, barang dalam proses, persediaan barang jadi, dan harga pokok penjualan. Audit siklus persediaan dan pergudangan dapat dibagi menjadi lima aktivitas yang berbeda dalam siklus:

1. Mengakuisisi dan mencatat bahan baku, tenaga kerja, dan overhead.
2. Mentransfer secara internal aset dan biaya.
3. Mengirimkan barang dan mencatat pendapatan serta biaya.
4. Mengamati persediaan secara fisik.
5. Menetapkan harga dan kompilasi persediaan.

Gambar 2-1

			Menyimpan bahan baku

 

Menerima bahan baku

Menaruh bahan baku di ruang penyimpanan

Menempatkan bahan baku pada produksi

Menyimpan barang yang telah selesai di ruang penyimpanan

Mengirimkan barang jadi

           

			Laporan penerimaan Faktur vendor						Dokumen pengiriman File induk persediaan perpetual barang jadi Catatan akuntansi biaya
							File induk persediaan perpetual barang jadi

 

Bagian audit ini meliputi tiga fungsi pertama dalam Gambar 2-1. Hal tersebut mencakup pemrosesan pesanan pembelian, penerimaan bahan baku, dan penyimpanan bahan baku. Auditor akan memahami pengendalian internal terhadap ketiga fungsi tersebut dan kemudian melaksanakan pengujian pengendalian seta pengujian substantif atas transaksi baik dalam siklus akuisisi dan pembayaran maupun siklus penggajian dan personalia. Pengujian tersebut harus memenuhi tujuan auditor bahwa pengendalian yang mempengaruhi akuisisi bahan baku dan biaya manufaktur telah beroperasi secara efektif, serta transaksi akuisisi telah dinyatakan secara benar. Jika tenaga kerja langsung merupakan bagian yang signifakn dari persediaan yang dibuat, auditor harus memverifikasi akuntansi yang layak untuk biaya-biaya tersebut dalam siklus penggajian dan personalia.

Transfer internal persediaan meliputi fungsi keempat dan kelima pada gambar  memroses barang dan menyimpan barang jadi. Klien memperhitungkan aktivitas tersebut dalam catatan akuntansi biaya, yang independen dengan siklus lainnya dan diuji sebagai bagian dari audit siklus persediaan dan pergudangan.

Pencatatan pengiriman dan biaya terkait merupakan fungsi terakhir yang diperlihatkan pada gambar. Karena fungsi tersebut merupakan bagian dari siklus penjualan dan penagihan, auditor harus memahami dan menguji pengendalian internal terhadap pencatatan pengiriman sebagai beban dari audit siklus tersebut, termasuk prosedur untuk memverifikasi keakuratan pengkreditan ke persediaan yang dicatat dalam file induk persediaan perpetual.

Auditor harus mengamati klien yang melakukan perhitungan fisik persediaan untuk menentukan apakah persediaan yang tercatat benar-benar ada pad tanggal neraca dan dihitung secara benar oleh klien. Pemeriksaan fisik merupakan jenis bukti yang penting yang digunakan untuk memvetifikasi keberadaan dan perhitungan persediaan.

Biaya yang digunakan untuk menilai persediaan harus diuji guna menentukan apakah klien telah mengikuti secara benar metode persediaan yang sesuai baik dengan standar akuntansi maupun konsisten dengan tahun sebelumnya.  Prosedur audit yang digunakan untuk memverifikasi biaya-biaya tersebut sebagai pengujian harga. Selain itu, auditor juga harus melaksanakan pengujian kompilasi  persediaan (inventory compilation tests), yang merupakan pengujian untuk memverifikasi apakah perhitungan fisik telah diikhtisarkan secara benar, kuantitas dan harga persediaan telah dikalikan dengan benar, dan persediaan yang dikalikan difooting secara benar pada saldo persediaan buku besar umum yang sama.

Bagian Audit

Gambar 2-2

	Bagian Audit
					Akuisisi dan pembayaran serta penggajian dan personalian Persediaan dan pergudangan Penjualan dan penagihan Persediaan dan pergudangan Persediaan dan pergudangan

 

Gambar 2-2 mengikhtisarkan lima bagian audit siklus persediaan dan pergudangan. Karena keterkaitan antara siklus persediaan dan pergudangan dengan siklus yang lainnya, beberapa bagian audit persediaan akan lebih efisien jika diuji dengan pengujian audit antar siklus lainnya. Seperti disajikan pada gambar diatan, auditor menguji akuisisi dan pencatatan bahan baku, tenaga kerja, serta overhead sebagai bagian dari  audit atas siklus akuisisi dan pembayaran serta siklus penggajian dan personalia. Selain itu, mereka juga menguji pengiriman barang dan pencatatan pendapatan serta biaya terkait dalam audit siklus penjualan dan penagihan.

Pengamatan fisik persediaan serta penetapan harga dan kompilasi persediaan itu diaudit dengan menggunakan prosedur analitis dan pengujian atas rincian saldo. Untuk pengujian atas rincian saldo auditor harus mempertimbangkan risiko bisnis dan inheren, menetapkan materialitas kinerja persediaan, serta mengevaluasi hasil pengujian pengendalian dan pengujian sebstantif atas transaksi bagi transaksi dan aktivitas di tiga kotak pertama. 

2.4 Audit Atas Akuntansi Biaya

Audit akuntansi biaya dimulai dengan transfer internal aset bahan baku ke daka proses persediaan barang jadi. Hal ini berfokus pada sistem dan pengendalian yang berhubungan dengan transfer biaya persediaan, yang diperhitungkan dalam catatan akuntansi biaya.

Pengendalian akuntansi biaya (cost acoounting record) adalah pengendalian yang berhubungan dengan pemrosesan yang mempengaruhi persediaan fisik dan penelusuran biaya terkait dari saat bahan baku diminta hingga produk selesai dibuat dan ditransfer ke penyimpanan. Jadi pengendalian tersebut dapat dibagi ke dalam dua kategori luas:

1.      Pengendalian fisik terhadap bahan baku, barang dalam proses dan persediaan barang jadi.

2.      Pengendalian terhadap biaya terkait.

Hampir semua perusahaan memerlukan pengendalian fidik terhadap assetnya untuk mencegah kerugian akibat penyalahgunaan dan pencurian. Untuk melindungi aset, sebagian besar perusahaan memisahkan secara fisik dan membatasi akses ke area penyimpanan bahan baku, barang dalam proses, serta barang jadi untuk mengendalikan pergerakan persediaaan.

Dalam beberapa contoh, manajer menugaskan penjagaan persediaan kepada individu yang bertanggungjawab melindungi persediaan. Klien dapat menggunakan dokumen yang telah dipranomori untuk mengotorisasi pergerakan persediaan guna melindungi aset dari penggunaan yang tidak tepat. Salinan dokumen tersebut harus diserahkan langsung ke bagian akuntansi oleh orang yang mengeluarkannya tanpa melalui orang yang bertanggungjawab menjaga aset. Contoh dokumen ini yang efektif adalah permintaan bahan yang disetujui untuk memperoleh bahan baku dari ruang penyimpanan.

File induk persediaan perpetual yang disimpan oleh orang yang tidak bertanggung jawab atau memiliki akses ke aset merupakan pengendalian akuntansi biaya lainnya yang bermanfaat karena sejumlah alasan:

·         File tersebut menyediakan catatan persediaan yang ada di tangan, yang digunakan untuk memulai produksi atau akuisisi bahan baku atau barang tambahan.

·         File tersebut meyediakan catatan penggunaan bahan baku dan penjualan barang jadi, yang dapat diriview untuk melihat item-item yang usang atau bergerak lambat.

·         File tersebut menyediakan catatan untuk mempertanggungjawabkan apabila ditemukan selisih antara perhitungan fisik dan jumlah yang tersaji pada lissing atau daftar perpetual.

Selain itu , pengendalian internal yang memadai yang mengintegrasikan catatan produksi dan akuntansi guna menyajikan biaya yang akurat bagi semua produk juga merupakan hal yang penting untuk membantu manajemen dalam menetapkan harga barang jadi, mengendalikan biaya, serta menghitung biaya persediaan.

Pengujian Akuntansi Biaya, Konsep untuk mengaudit akuntansi biaya persediaan tidak jauh berbeda dengan yang dibahas untuk siklus transaksi lainnya: memahami pengendalian internal dalam sistem akuntansi biaya, menilai risiko pengendalian yang direncanakan, menentukan luas pengujian pengendalian, serta merancang pengujian pengendalian dan pengujian subtantif atas transaksi untuk memenuhi tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi. Auditor sangat memperhatikan empat aspek akuntansi biaya berikut:

1.      Pengendalian fisik terhadap persediaan.

2.      Dokumen dan catatan untuk mentransfer persediaan

3.      File induk persediaan perpetual.

4.      Catatan biaya per unit

Pengendalian Fisik Auditor menguji pengendalian fisik terhadap bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi yang umumnya terbatas pada observasi serta pengajuan pertanyaan. Auditor dapat memeriksa area penyimpanan bahan baku untuk menentukan apakah persediaan sudah dilindungi dari pencurian dan penyalahgunaan dengan menggunakan kunci atau ukuran keamanan lainnya termasuk custodian persediaan. Auditor dapat meminta custodian persediaan untuk menjelaskan tugas-tugasnya yang terkait dengan mengawasi persediaan yang dimonitor olehnya. Jika auditor menyimpulkan bahwa pengendalian fisik sangat tidak memadai sehingga persediaan akan sulit dihitung secara akrual, auditor harus memperluas observasi pengujian persediaan fidik untuk memastikan bahwa perhitungan yang memadai telah dilakukan.

Dokumen dan Catatan untuk Mentransfer Persediaan Perhatian auditor terutama tertuju pada memverifikasi trensfer persediaan dari satu lokasi ke lokasi lainnya yang dicatat memang ada, semua transfer aktual sudah dicatat, dan kuantitas, deskripsi, serta tanggal semua transfer  yang dicatat sudah akrual. Produk yang diberi label dengan kode batang terstandardisasi yang dapat dipindai oleh pembaca kode batang laser dan teknologi lainnya akan mempermudah klien menelusuri pergerakan barang melalui produksi.

Ketika mengaudit transfer persediaan, pertama auditor harus memahami pengendalian internal klien untuk mencatat transfer sebelum dapat melaksanakan pengujian yang relevan. Setelah memahami pengendalian internal auditor dapat dengan mudah melaksanakan pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas transaksi dengan memeriksa dokumen serta catatan untuk menguji tujuan keterjadian dan keakuratan  bagi transfer barang dari ruang penyimpanan bahan baku ke lini perakitan manufatur. Sebagai contoh, auditor memperhitungkan urutan permintaan bahan baku, memeriksa permintaan apakah telah disetujui secara layak, dan membandingkan kuantitas, deskripsi, serta tanggal dengan informasi yang dicatat dalam file induk persediaan perpetual bahan baku untuk memverifikasi bahwa pengendalian terkait dioprasikan secara efektif dan jumlahnya telah dicatat dengan benar. Demikian juga, auditor dapat membandingkan catatan produksi yang telah lengkap dengan file induk persediaan perpetual untuk memastikan bahwa semua barang yang diproduksi telah dikirim secara fisik ke ruang penyimpanan barang jadi.

File Induk Pesediaan Perpetual Reabilitas file induk persediaan perpetual mempengaruhi penetapan waktu dan luas pemeriksaan fisik persediaan oleh auditor. Jika file induk persediaan sudah akrual, auditor dapat menguji persediaan fisik sebelum tanggal neraca. Persediaan fisik interim dapat menghasilkan penghematan biaya yang signifikan baik bagi klien maupun auditor, dan memungkinkan audit diselesaikan lebih awal. Auditor juga dapat mengurangi pengujian atas perhitungan persediaan fisik apabila klien memiliki catatan persediaan perpetual yang dapat diandalkan dan menilai redah risiko pengendalian yang terkait dengan obeservasi fisik persediaan.

Auditor menguji file induk persediaan perpetual dengan memeriksa dokumentasi yang mendukung penambahan dan pengurangan jumlah persediaan dalam file induk. Sebagai contoh, sebagai bagian dari pengujian atas catatan perpetual, auditor dapat memeriksa dokumen pendukung aktivitas persediaan yang mencakup penambahan persediaan bahan baku yang diperlukan, pengurangan persediaan bahan baku yang akan digunakan dalam produksi, kenaikan persediaan barang jadi ketika barang telah selesai produksi, dan penurunannya ketika barang jadi telah terjual. Biasanya, relatif mudah menguji keakuratan file induk persediaan perpetual setelah auditor menentukan kememadaian rancangan dan implementasi pengendalian internal persediaan serta tingkat penilaian resiko pengendalian terkait. Auditor menguji catatan perpetual untuk akuisisi bahan baku dalam siklus akuisisi dan pembayaran, sementara pengurangan barang jadi untuk penjualan diuji dalam siklus penjualan dan penagihan.

Bagi banyak perusahaan, satu-satunya dokumen tradisional yang ada adalah dalam bentuk elektronik dan sistem persediaan perpetualnya terintegrasi dengan siklus akuntansi lainnya. Akibatnya, auditor dapat menguji pengendalian komputer untuk mendukung pengurangan risiko pengendalian, yang akan mengurangi penjualan substantif sehingga audit menjadi lebih efisien.

Catatan Biaya Per Unit Keakuratan data biaya bahan baku, tenaga kerja langsung dan overhead manufaktur sangatlah penting untuk menyatakan secara wajar persediaan bahan baku, barang dalam proses dan barang jadi. Agar data biayanya akurat, klien harus mengintegrasikan catatan akuntansi biayanya dengan catatan produksi dan akuntansi lainnya.

Ketika menguji catatan biaya persediaan, pertama auditor harus memahami pengendalian internal dalam sistem akuntansi biaya. Pemahaman ini dapat menghabiskan banyak waktu karena arus biaya diintegrasikan dengan catatan akuntansi dalam tiga siklus lainnya: akuisisi dan pembayaran, penggajian dan personalia, serta penjualan dan penagihan.

Setelah auditor memahami: pengendalian internal yang mempengaruhi catatan akuntansi biaya, pendekatan untuk melakukan verifikasi internal atas catatan akuntansi biaya akan meelibatkan konsep yang sama dengan dibahas dalam verifikasi atas transaksi akuisisi, penggajian dan penjualan. Biasanya auditor menguji catatan akuntansi biaya sebagai bagian dari pengujian akuisisi, penggajian dan penjualan untuk menghindari menguji catatan lebih dari satu kali dan untuk meningkatkan efisiensi audit. Ketika menguji transaksi akuisisi, auditor harus menelusuri unit dan biaya per unit bahan baku ke penambahan yang dicatat dalam file induk persediaan perpetual serta total biaya ke catatan akuntansi biaya. Demikian juga, jika klien menyimpan data biaya penggajian atas pekerjaan yang catatan biaya pekerjaan ketika mengaudit penggajian.

Menentukan kewajaran biaya overhead manufaktur yang dibebankan ke barang dalam proses sangatlah menantang bagi auditor karena manajemen harus membuat asumsi yang mempengaruhi alokasi overhead yang dapat mempengaruhi secara signifikan biaya per unit persediaan, sehingga penilaian persediaan menjadi wajar. Dalam mengevaluasi alokasi biaya overhead tersebut, auditor harus mempertimbangkan kelayakan metode alokasi, dengan mengasumsikan metode tersebut sesuai dengan standar akuntansi dan apakah diterapkan secara konsisten.

Biasanya manajemen mengalokasikan overhead dengan menggunakan total nilai uang tenaga kerja langsung sebagai dasar alokasi. Dalam kasus ini, tingkat overhead harus berupa total overhead manufaktur aktual yang tepat dibagi dengan total nilai uang tenaga kerja langsung aktual. Karena auditor menguji total  overhead manufaktur sebagai bagian dari pengujian siklus akuisisi  dan pembayaran serta menguji tenaga kerja langsung sebagai bagian dari siklus penggajian dan personalia, penentuan kewajaran tingkat overhead ini tidaklah sulit. Akan tetapi, jika overhead manufaktur diterapkan atas dasar jam mesin, auditor harus meverifikasi kewajaran jam mesin dengan pengujian terpisah terhadap catatan mesin klien.

2.5 Prosedur Analitis

Prosedur analitis merupakan hal yang penting dalam mengaudit siklus persediaan dan pergudangan, seperti pada semua siklus lainnya. Table 21-1 menunjukkan beberapa prosedur analitis yang umum dan kemungkinan salah saji yang dapat ditunjukkan ketika terjadi fluktuasi. Kita telah membahas dari beberapa prosedur analitis tersebut, seperti persentase marjin kotor dalam hubungannya dengan siklus lainnya.

            Selain melaksanakan prosedur analitis yang memeriksa hubungan saldo akun persediaan dengan akun laporan keuangan lainnya (seperti ditunjukkan dalam gambar 21-1), auditor seringkali juga menggunakan informasi non keuangan untuk menilai kelayakan saldo yang berkaitan dengan persediaan. Sebagai contoh, auditor mungkin perlu mengetahui ukuran dan bobot produk persediaan, metode penyimpanannya (tumpukkan tangka dan lainnya), dan kapasitas fasilitas penyimpanan (meter persegi yang tersedia) untuk menentukan apakah persediaan yang tercatat konsisten dengan tempat penyimpanan persediaan yang tersedia. Setelah melaksanakan pengujian yang tepat atas catatan akuntansi biaya dan prosedur analitis, auditor memiliki dasar untuk merancang serta melaksanakan pengujian atas rincian saldo persediaan akhir.

2.6 Pengujian Terperinci atas Saldo Persediaan

Keandalan saldo sediaan sangat ditentukan o;eh keterjadian transaksi. Berikut ini yang didebet dan di kreditkan kedalam alun piutang usaha.

a.       Transaksi pembelian

b.      Transaksi penjualan

c.       Transaksi pemakaian

Pengujian subtantif terhadap transaksi Rinci yang mendebit dan mengkredit akun sediaan dan pengujian pisah batas yang digunakan untuk mencatat transaksi yang berkaitan dengan akun tersebut.

1.      Periksa sampel transaksi yang tercatat dalam akun sediaan ke dokumen yang mendukung timbulnya transaksi tersebut.

2.      Periksa pendebitan akun sediaan ke dokumen pendukung : bukti kas keluar, faktor pembelian, laporan penerimaan barang, dan surat order pembelian.

3.      Periksa pengkreditan akun sediaan ke dokumen pendukung : faktur penjualan, laporan pengiriman barang, bukti pemakaian barang gudang, memo debit untuk retur pembelian.

4.      Pengujian pisah batas transaksi yang berkaitan dengan sediaan.

5.      Periksa dokumen yang mendukung transaksi pembelian dalam minggu terakhir tahun yang diaudit dan minggu pertama setelah tanggal neraca.

6.      Periksa dokumen yang mendukung berkurangnya sediaan dalam minggu terakhir tahun yang diaudit dan minggu pertama setelah tanggal neraca.

2.7 Pengamatan Fisik Persediaan

Karena persediaan sangat bervariasi untuk perusahaan yang berbeda, maka memahami industri dan bisnis klien merupakan hal yang lebih penting bagi obsersi fisik persediaan maupun penetapan harga dan kompilasi persediaan ke timbang sebagian besar bidang audit lainnya. Contoh pertimbangan kunci yang harus dipertimbangkan auditor termasuk metode penilaian persediaan yang dipilih oleh manajemen, potensi keusangan persediaan, dan risiko bahwa persediaan konsinyasi akan tercampur dengan persediaan sendiri.

Pertama auditor sering kali mengakrabkan diri dengan persediaan klien dengan melaksanakan kunjungan ke fasilitas persediaan klien, termasuk area penerimaan,penyimpanan, produksi, perencanaan, dan penyimpanan catatan. Kunjungan tersebut harus dipimpin oleh seorang penyelia yang dapat menjawab pertanyaan mengenai produksi, terutama mengenai setiap perubahan pengendalian intel-nal dan proses lainnya sejak tahun  terakhir.

Meskipun memahami pengaruh industri dan bisnis klien terhadap persediaan, auditor tetap menilai risiko bisnis klieh untuk menentukan apakah risiko tersebu tmeningkatkan kemungkinan salah saji yang material datam persediaan. Contoh sumber risiko bisnis yang umum untuk persediaan termasuk siklus produk yang singkat. potensi keusangan, penggunaan persediaan just-in-tirne (JIT), ketergantungan pada segelintir pemasok kunci, dan penggunaan teknologi manajemen persediaan yang canggih.

Setelah menilai risiko bisnis-klien, auditor menentukan materialitas kinerja dan menilai risiko inheren untuk persediaan, yang biasanya sangat material bagi perusahaan manufaktur, grosin dan ritel. Auditor sering menilai risiko inheren yang tinggi untuk perusahaan yang memiliki persediaan yang signifikan, tergantung pada situasinya. Auditor sering kali memberikan perhatian yang lebih besar pada salah saji jika persediaan disimpan di lokasi yang berbeda. Metode kalkulasi biayanya adalah kompleks, dan potensi keusangan persediaan sangat besar.

Ketika menilai risiko pengendalian, auditor terutama memperhatikan pengendalian internal terhadap catatan perpetual, pengendalian fisik, perhitungan persediaan serta penetapan harga dan kompilasi persediaan. Sifat dan luas pengendalian tersebut sangat bervariasi dari perusahaan ke perusahaan.

PROSEDUR ANALISIS UNTUK SIKLUS PERSEDIAAN DAN PERGUDANGAN
Prosedur analisis	Kemungkinan Salah Saji
Membandingkan persentase marjin kotor dengan tahun sebelumnya.	Lebih saji atau kurang saji persediaan dan harga pokok perjualan
Membandingkan perputaran persediaan (harga pokok penjualan dibagi dengan persediaan rata-rata) dengan tahun sebelumnya.	Persediaan yang usang yang mempengaruhi persediaan dan harga pokok penjualan. Lebih saji atau kurang saji persediaan.
Membandingkan biaya per unit persediaan dengan tahun sebelumnya.	Lebih saji atau kurang saji biaya per unit, yang mempengaruhi persediaan dan harga pokok penjualan.
Membandingkan nilai persediaan yang ditambahkan dengan tahun sebelumnya.	Salah saji dalam kompilasi, biaya per unit atau perkalian, yang mempengaruhi persediaan dan harga pokok penjualan.
Membandingkan biaya manufaktur tahun berjalan dengan tahun sebelumnya (biaya variabel harus disesuaikan dengan perubahan volume).	Salah saji biaya per unit persediaan, terutama tenaga kerja langsung dan overhead manufaktur yang mempengaruhi  harga pokok penjuaian.

Tujuan Merancang dan Melaksanakan Pengujian Audit Observasi Fisik Atas Persediaan.

1.      Memperoleh dan mencatat bahan baku tenaga kerja dan overhead

2.      Mentransfer aset dan biaya secara internal

3.      Mengirim barang dan mencatat pendapatan serta biaya

4.      Mengamati persediaan secara fisik

5.      Menetapkan harga dan mengkompilasi persediaan

2.7.1 Persyaratan Observasi Persediaan

Standar auditing mengharuskan auditor untuk menerima efektivitas metode penghitungan persediaan klien dan ketergantungan yang dapat mereka tempatkan pada representasi klien mengenai kuantitas serta kondisi fisik persediaan. Untuk memenuhi persyaratan tersebut, auditor harus:

·         Hadir pada saat klien menghitung persediaannya untuk menentukan saldo akhir tahun.

·         Mengamati prosedur perhitungan klien.

·         Mengajukan pertanyaan kepada personil klien mengenai prosedur perhitungannya.

·         Melakukan penguiian atas perhitungan fisik independen mereka sendiri

2.7.2 Pengendalian Terhadap Pemeriksaan Fisik

Pengendalian yang memadai terhadap perhitungan fisik persediaan klien meliputi instruksi klien yang benar untuk melakukan perhitungan fisik, supervisi oleh personil perusahaan yang bertanggung jawab, verifikasi internal yang independen atas perhitungan yang dilakukan oleh personel klien lainnya, rekonsiliasi independen antara perhitungan fisik dengan file induk persediaan perpetual, dan pengendalian klien yang memadai terhadap lembar perhitungan atau tag yang digunakan untuk mencatat perhitungan persediaan.

2.7.3 Keputusan Audit

Tiga keputusan terakhir yang akan dibahas berikut, diikuti dengan pembahasan tentang prosedur audit yang sesuai

1.      Penetapan waktu

Penetapan Waktu Auditor memutuskan apakah perhitungan lisik dapat dilakukan sebelum akhir tahun terutama atas dasar keakuratan file induk persediaan perpetual. jika klien melakukan perhitungan fisik interim, yang hanya akan disetujui auditor apabila pengendalian internalnya efektif, auditor akan mengamati perhitungan persediaan pada saat itu, dan juga menguji transaksi yang dicatat datam catatan persediaan perpetual dari tanggal perhitungan hingga akhir tahun.

2.      Ukuran Sampel

Demi kemudahan ukuran sampel pada observasi fisik dapat dipertimbangkan datam istilah total jam yang dihabiskan dan bukan jumlah item persediaan yang dihitung. Determinan kunci atas jumlah waktu yang diperlukan untuk menguji persediaan adalah kememadaian pengendalian internal terhadap perhitungan fisik, keakuratan file induk persediaan perpetual total nilai uang dan jenis persediaan, jumlah lokasi persediaan yang sangat berbeda. sifat dan luas salah saJi yang ditemukan pada tahun sebelumnya, serta risiko inheren lainnya.

3.      Pemilihan Item

Pemilihan Item Ketika mengamati klien yang menghitung persediaan, auditor harus berhati-hati untuk

·         Mengamati perhitungan item-item yang paling signifikan dan sampdrepresentatif dari item persediaan yang umum.

·         Menyehdiki item yang mungkin telah usang atau rusak

·         Membahas dengan manajemen menyangkut alasan mengeluarkan setiap item yang material.

2.7.4 Pengujian Observasi Fisik

Bagian yang paling penting dari observasi persediaan adalah menentukan apakah perhitungan fisik telah dilakukan sesuai dengan instruksi klien. Untuk melakukanhal ini secara efektiL auditor harus hadir ketika perhitungan fisik dilakukan.

2.8 Audit atas Penerapan Harga dan Kompilasi Persediaan

Auditor harus memverifikasi bahwa perhitungan fisik atau kualitas catatan perpetual sudah diberi harga dan dikompilasi dengan benar. Pengujian harga persediaaan mencakup semua pengujian atas harga per unit klien untuk menentukan apakan hal itu sudah benar. Pengujian kompilasi persediaan termasuk menguji ikhtisar perhitungan persediaan klien, menghitung kembali harga dikalikan dengan kuantitas, memfooting ikhtisar persediaan, dan menelusuri total ke buku besar umum.

1         

2         

2.8         

2.8.1        Pengendalian Penetapan Harga dan Kompilasi

Pengendalian internal yang memadai menyangkut penelusuran biaya per unit yang diintegrasikan dengan produksi dan catatan akuntansi lainnya yang menyediakan assurance bahwa klien menggunakan biaya yang masuk akal untuk menilai persediaan akhir. Catatan biaya standar yang mengindikasi varians biaya bahan, tenaga kerja, dan overhead, sangat membantu dalam mengevaluasi kelayakan catatan produksi jika manajemen memiliki prosedur untuk mempertahankan standar tersebut tetap mutakhir terhadap perubahan proses produksi dan biaya. Manajemen juga harus memiliki seorang yang independent dari departemen yang bertanggung jawab menentukan biaya mereview kelayakannya.

Untuk mencegah mencantumkan atau menyatakan terlalu tinggi nilai persediaan yang using, bergerak lambat, rusak, dan dinyatakan terlalu tinggi. Review itu harus dilakukan oleh karyawan yang ahli dalam meriview file induk perpetual menyangkut perputaran persedaan perpetual menyangkut perputaran persediaan dan melakukan diskusi dengan para insinyur atau personil produksi.

Klien memerlukan pengendalian internal atas kompilasi persediaan untuk memastikan bahwa perhitungan fisik telah diikhtisarkan dengan benar, diberi dengan benar, serta dicantumkan dalam file induk persediaan perpetual dan akun persedaiaan di buku besar umum terkait dengan jumalh yang tepat. Pengendalian internal yang paling penting bagi biaya per unit yang akurat, perkalian, dan footing adalah verifikasi internal oleh orang yang independen dan kompeten, yang mengandalkan dokumen serta catatan yang memadai yang akan digunakan untuk melakukan perhitungan fisik. Jika perhitungan fisik persediaan dicatat oleh klien pada tag yang telah dipranomori dan diriview secara hati-hati sebelum personil yang menghitung persediaan dibebaskan dari pemeriksaan fisik persediaan, risiko salah saji dalam mengikhtisarkan tag perhitungan persediaan akan rendah.

2.8.2        Prosedur penetapan Harga dan Kompilasi

Tabel 21-3 menyajikan daftar tujuan audit dan pengujian terkait untuk penetapan harga serta kompilasi persediaan, kecuali tujuan pisah batas. Seperti telah kita bahas obsevcasi fisik merupakan sumber utama informasi pisah batas untuk penjualan dan pembelian. Pengujian atas catatan akuntansi untuk pisah batas dilakukan sebagai bagian dari penjualan (siklus penjualan dan penagihan) dan akuisisi ( siklus akuisisi dan pembayaran).

Auditor dapat menerapkan tujuan dengan menggunakan informasi yang diperoleh dari klien sebagai kerangka referensi, termasuk deskripsi setiap item persediaan, kuantitas, harga per unit, dan nilai total. Kita mengasumsikan bahwa informasi yang direfleksikan dalam listing persediaan perpetual dicatat sesuai urutan deskripsi item persediaan, dengan bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi disajikan terpisah. Totalnya harus sama dengan saldo buku besar umum.

2.8.3        Penialaian Persediaan

Dalam melakukan pengujian penilaian persediaan (yang sering kali disebut pengujian penetapan harga), auditor menghadapi tiga permasalahan. Pertama, metode harus sesuai dengan standar akuntasi,. Kedua, penerapan metodenya harus konsisten dari tahun ketahun. Ketiga, biaya persediaan versus nilai pasar (biaya penggantian atau nilai realisasi bersih) harus dipertimbangkan. Karena metode untuk memverifikasi penetapan harga persediaan tergantung apakah item persediaan diakuisisi atau dibuat, kedua kategori tersebut akan dibahas secara terpisah.

Penetapan Harga Persediaan yang Dibeli jenis persediaan utama yang termasuk dalam kategori ini adalah bahan baku, suku cadang yang dibeli, dan perlengkapan. Sebagai langkah pertama dalam memverifikasi penilaian persediaan yang dibeli, auditor harus menentukan apakah klien menggunakan metode LIFO, FIFO, rata-rata tertimbang, atau beberapa metode penilaian lainnya. Auditor juga harus menentukan biaya mana yang akan dilibatkan dalam penilaian item persediaan. Sebagai contoh, auditor harus menemukan apakah ongkos angkut, penyimpanan, diskon, serta biaya lainnya akan dilibatkan, dan auditor juga harus membandingkan temuan itu dengan tahun sebelumnya untuk memastikan bahwa biaya ditentukan secara konsisten.

Da;am memilih item persediaan spesifik demi penetapan harga, auditor harus berfokus pada nilai uang yang lebih besar fan pada produk yang harganya sangat berfluktuasi. Auditor juga harus menguji sample representative fari semua jenis persediaan dan departemen. Sample variabel berstratifikasi atau unit moneter merupakan sampling yang umum digunakan bagi pengujian tersebut.

Auditor harus menyajikan daftar item persediaan yang akan diverifikasi untuk tujuan penerapan harga dan meminta klien untuk mencari faktur vendor yang sesuai. Auditor harus memeriksa faktur yang mencukupi untuk memperhitungkan seluruh kualitas item persediaan yang sedang diuji, terutama menurut metode penilaian FIFO. Asumsikan bahwa klien menilai suatu item persediaan sebesar $12,00 per unit untuk 1000 unit, dengan menggunakan FIFO. Ketika auditor memeriksa sebagian besar faktur terkini menyangkut akuisisi item persediaan tersebut, dia menemukan bahwa akuisisi paling tekini atas item persediaan pada tahun yang sedang diaudit tenyata sebanyak 700 unit pada $12,00 per unit, sementara akuisisi sebelumnya sebanyak 600 unit pada $11,30 per unit. Dengan menggunakan Teknik penilaian FIFO yang benar, item persediaan harus dicatat sebesar $11.790 (700 unit pada $12 dan 300 pada $11,30). Perhitungan klien menyatakan terlalu tinggi persediaan sebesar $210,00 ($12.000 - $11.790). dengan asumsi klien melakukan kesalahan yang sama ini pada banyak item persediaan, jumlah salah saji dapat menjadi material.
Jika klien memiliki file induk persediaan perpetual yang mencakup biaya per unit akuisisi, biasanya jauh lebih cepat menguji penetapan harga dengan menelusuri peaya per unit ke pesediaan perpetual keimbang ke faktur vendor. Secara alami, jika catatan persediaan perpetual digunakan untuk memverifikasi biaya per unit, auditor harus menguji biaya per unit yang dicatat dalam catatan perpetual dengan faktur vendor sebagai bagian dari pengujian atas transaksi siklus akuisisi dan pembayaran.

Penetapan Harga Persediaan yang Dibuat pada penetapan harga barang dalam proses dan barang jadi, auditor harus mempertimbangkan biaya bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead manufaktur. Keharusan untuk memverifikasi setiap hal tersebut membuat audit atas persediaan barang dalam proses dan barang jadi menjadi lebih kompleks ketimbang audit atas persediaan yang dibeli. Akan tetapi, beberapa pertimbangan yang ditetapkan pada audit atas persediaan yang dibeli masih dapat digunakan, seperti pemilihan item yang akan diuji, pengujian apakah biaya atau nilai pasar yang lebih rendah, dan pengevaluasian kemungkinan keusangan.

Dalam menetapkan harga bahan baku untuk membuat produk, auditor harus mempertimbangkan baik biaya bahan per unit maupun jumlah unit yang diperlukan untuk membuat unit output. Biaya per unit dapat diverifikasi dengan cara yang sama seperti yang digunakan untuk persediaan yang dibeli lainnya, dengan memeriksa faktur vendor atau file induk persediaan perpetual. Auditor harus memeriksa spesifikas rekayasa, memeriksa barang jadi, atau menemukan metode yang serupa guna menentukan jumlah unit yang diperlukan untuk membuat suatu produk.

Demikian juga, ketika menguji tenaga kerja langsung, auditor harus memverifikasi biaya per jam tenaga kerja langsung dan jumalah jam yang diperlukan untuk membuat suatu unit output. Biaya tenaga kerja per jam dapat diverifikasi dengan memeriksa kontrak penggajian tenaga kerja atau serikat kerja. Auditor dapat menentukan jumlah jam yang diperlukan untuk membuat produk dari spesifikasi rekayasa atau sumber serupa.

Overhead menufaktur yang sesuai bagi barang dalam proses dan barang jadi tergantung pada pendekatan yang digunakan klien untuk mengalokasikan overhead manufaktur. Auditor harus mengevaluasi metode yang sedang digunakan menyangkut konsistensi dan kelayakan serta menghitung ulang biaya untuk menentukan apakah overhead sudah benar. Sebagai contoh, jika tinggatnya didasarkan pada nilai uang tenaga kerja langsung, auditor dapat membagi total overhead manufaktur dengan total nilai uang tenaga kerja langsung untuk menentukan tingkat overhead actual. Tingkat ini kemudia dapat dibandingkan dengan tingkat overhead yang digunakan oleh klien untuk menentukan biaya per unit. Pengujian atas penetapan harga barang dalam proses dan barang jadi sering kali dilakukan bersamaan dengan pengujian biaya standar. Jika auditor telah menguji biaya standar dengan hasil yang memuaskan, mereka dapat membatasi pengujian atas biaya per unit persediaan akhir ketika menelusuri harga yang digunakan untuk menilai persediaan akhir ke catatan biaya standar.

Jika klien memiliki catatan biaya standar, metode yang efisien dan bermanfaat untuk menentukan penilaian adalah mereview serta menganalisis varians. Varians bahan, tenaga kerja, dan overhead manufaktur yang kecil merupakan bukti keandalan catatan biaya tersebut.

Harga Pokok atau Harga Pasar.  Dalam menetapkan harga persediaan, auditor harus mempertimbangkan apakah biaya penggantian atau nilai realisasi bersih yang lebih rendah dari biaya historis. Untuk barang jadi dan bahan baku yang dibeli, auditor dapat menguji biaya penggantian dengan memeriksa faktur vendor periode selanjutnya atau faktur saat ini jika tidak ada pembelian yang dilakukan atas item persediaan setelah akhir tahun. Semua biaya manufaktur harus dipertimbangkan ketika mengevaluasi nilai realisasi dalam proses dan barang jadi untuk persediaan yang akan diabuat. Auditor harus mempertimbangkan nilai penjualan item persediaan dan dampak yang mungkin dari fluktuasi harga yang cepat untuk menentukan nilai realisasi bersih.

2.9 Integrasi Pengujian

Gambar 21-4 dan pembahasannya mengikhtisarkan serta mengilustrasikan audit atas siklus persediaan dan pegudangan sebagai serangkaian pengujian yang terintegrasi.

Pengujian Siklus Akuisisi dan Pembayaran. Ketika memverifikasi akuisisi persediaan sebagai bagian dari pengujian siklus akuisisi dan pembayaran, auditor juga memperoleh bukti mengenaik keakuratan bahan yang diperoleh dan semua biaya overhead manufaktur yang dikeluarkan kecuali tenaga kerja. Biaya akuisisi tersebut mengalir secara langsung ke harga pokok penjualan atau menjadi bagian terbesar dari persediaan akhir bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi. Dalam audit diaman klien memiliki file induk persediaan perpetual, auditor sering kali menguji halk tersebut sebagai bagian dari prosedur pengujian pengendalian serta pengujian subtantif atas transaksi yang telah dilakukan dalam suklus akuisisi dan pembayaran. Demikian juga, jika biaya manufaktur dibebankan kepada setiap pekerjaan atau proses, hal itu biasanya diuji sebagai siklus yang sama.

Pengujian Siklus Penggajian dan Personalian. Ketika auditor memverifikasi biaya tenaga kerja, kondisi yang sama juga berlaku seperti untuk akuisisi dalam sebagian besar kasus, catatan akuntansi biaya untuk biaya tenaga kerja langsung dan tidak langsung dapat diuji sebagai bagian dari audit siklus penggajian dan personalia.

Pengujian Siklus Penjualan dan Penagihan. Hubungan antara siklus penjualan dan penagihan serta siklus persediaan dan pergudangan tidak seat seperti dua siklus yang baru saja kita bahas akan tetapi, sebagian besar pengujian audit atas penyimpanan barang jadi, serta pengiriman dan pencatatan penjualan dapat dilakukan ketika siklus penjualan dan penagihan diuji. Jika klien menggunakan catatan biaya standar, auditor mungkin bias menguji harga pokok penjualan standar bersamaan dengan dilaksanakannya pengujian penjualan.

Pengujian Akuntansi Biaya. Pengujian atas catatan akuntansi biaya merupakan sarana untuk memverifikasi pengendalian yang mempengaruhi persediaan karena auditor tidak memverifikasi sebagai bagian dari pengujian atas ketiga siklus sebelumnya. Auditor menguji pengendalian fisik, transfer biaya bahan baku ke barang dalam proses, transfer biaya barang yang telah selesai ke barang jadi, file induk persediaan perpetual, dan catatan biaya per unit.

Persediaan Fisik, Penetapan Harga, dan Kompilasi. Persediaan fiksik, penetapan harga, dan kompilasi sama pentingnya bagi audit persediaan karena salah saji dalam salah satu aktivitas dapat menyebabkan persediaan dan harga pokok penjualan disalahsajikan. Dalam sebagian besar audit, harga pokok penjualan adalah nilai residu dari persediaan awal ditambahkan akuisisi bahan baku, tenaga kerja langsung dan biaya manufaktur lainnya dikurangi persediaan akhir. Karena harga pokok penjualan merupakan nilai residu dan seringkali menjadi akun terbesar pada laporan laba rugi, maka arti penting mengaudit persediaan akhir menjadi semakin nyata.

Dalam menguji persediaan fisik, auditor mungkin sangat tergantung pada file induk persediaan perpetual jika file itu telah diuji sebagai bagian dari salah satu atau lebih siklus yang telah kita bahas dan dianggap dapat diandalkan jika itu masalahnya, auditor dapat mengamati dan menguji perhitungan fisik pada waktu selain akhir tahun dan mengandalkan file perpetual untuk menyimpan catatan kuantitas yang memadai.

2.10 Contoh Kasus Persediaan dan Pemeriksaan Fisik

Dua sahabat; Suzette Washington (SW) dan Paula Kaye (PK) bekerja pada sebuah toko pakaian bernama Bertolini’s, yang melayani pakaian remaja pria dan wanita. Keduanya masih berstatus sebagai mahasiswa di sebuah perguruan tinggidi Amerika Tenggara, yang letaknya tidak jauh dari Bertolini’s. Suzette Washington(SW) adalah seorang mahasiwa jurusan akuntansi, sedangkan Paula Kaye (PK)kuliah di jurusan pemasaran. Di Bertolini’s, Suzette Washington (SW) bekerja sebagai karyawan di bagian persediaan, sedangkan Paula Kaye (PK) sebagai karyawan di bagian pemasaran. Dalam perusahaan tersebut, selain bagian personalia, hampir seluruh karyawannya masih berstatus sebagai mahasiwa. Suatu ketika, perusahaan mulai mengalami penyusutan jumlah persediaan pakaian pria pada tiga departemen. Supervisor SW, yang merupakan asisten manajer toko, yakin bahwa ada karyawan bagian penjualan yang telah melakukan pencurian. Dari rumor yang beredar di perusahaan, terdapat dua orang karyawan, yaitu Alex (Al) dan Matt (M), sebagai pelaku pencurian tersebut. Alex dan Matt mencuri beberapa barang setiap minggunya, yaitu berupa polo shirt, dasi sutera, jean, dan terkadang juga beberapa barang mahal seperti sweater rajut dan jaket sport. Modus pencurian diketahui bahwa Alex menyembunyikan satu atau dua barang di dasar tong sampah di bawah cash register nomor 2. Selanjutnya, Matt, yang setiap malam bertugas membuang sampah ke luar, mengambil barang-barang yang disembunyikan tersebut dan menyimpan di mobilnya. Atas rumor tersebut, Suzette Washington (SW) akan melaporkan ke manajemen perusahaan, namun Paula Kaye (PK) tidak sependapat, dengan alasan hal itu hanya berupa rumor, tidak tahu apakah hal itu benar atau tidak. Apabila dilaporkan ke manajer, akan menimbulkan banyak pertanyaan, dan akan melibatkan polisi. Bahkan pada akhirnya orang akan menemukan siapa yang mengatakan. Namun demikian, sebulan kemudian, manajemen memperoleh surat kaleng yang menyebutkan adanya dua orang pencuri dalam toko tersebut. Atas hal tersebut, Bertolini’s menyewa detektif untuk menyelidiki masalah tersebut. Setelah dilakukan penyidikan diketahui bahwa memang pencurian dilakukan oleh Alex dan Matt, dengan total nilai pakaian yang dicuri selama lebih dari empat minggu adalah sebesar $500. Atas permasalah tersebut dapat diketahui bahwa:

a.       Bertolini’s merupakan toko pakaian dengan skala besar, dan tentu saja mempunyai karyawan yang banyak pula. Selain bagian personalia, sebagian besar karyawannya adalah mahasiswa. Dengan demikian, karyawan yang berstatus mahasiwa bukan merupakan karyawan tetap, sehingga memungkinkan kurangnya loyalitas karyawan terhadap perusahaan. Dimana hal ini dapat terjadi karena mahasiswa yang bekerja di Bertolini’s, tujuan utamanya mencari penghasilan untuk membiayai kuliah. Dengan demikian, rasa memiliki terhadap perusahaan sangatlah kecil, atau bahkan tidak ada. Hal ini ditunjukkan dengan tidak adanya keinginan dan keberanian dari karyawan yang mengetahui adanya kecurangan dalam perusahaan untuk mengungkapkannya kepada manajemen perusahaan.

b.      Sistem pengendalian pada perusahaan masih sangat lemah. Hal ini diketahui dari adanya penyusutan jumlah persediaan barang yang tidak wajar, yang tidak segera diketahui oleh manajemen. Hal ini menunjukkan bahwa pengendalian persediaan barang pada perusahaan serta pengendalian pendapatan masih sangat lemah. Dimana persediaan barang yang berkurang tidak seimbang dengan jumlah barang yang terjual.

c.       Pihak manajemen perusahaan kurang tanggap terhadap permasalahan yang ada. Dimana ditunjukkan dengan adanya rumor pencurian oleh karyawan, bahkan sudah diketahui pula modusnya, namun tidak segera ditindaklanjuti oleh pihak manajemen. Namun, setelah mendapat surat kaleng, barulah manajemen mulai bertindak. Sikap kehati-hatian manajemen tersebut mengakibatkan manajemen kurang peka terhadap permasalahan dalam perusahaan

Pembahasan

a.       Bila berada dalam situasi seperti yang dialami oleh Suzette Washington (SW) , maka hal yang akan dilakukan adalah segera melaporkan kepada manajemen dan supervisor yang bertindak sebagai asisten manajer toko. Karena pencurian terhadap persediaan yang terjadi adalah material jumlahnya. Semakin cepat pencurian tersebut diketahui, akan semakin cepatpula pengendalian internal diperbaiki dan aktiva perusahaan diamankan. Jikahal tersebut dibiarkan dan tidak dilaporkan maka lama kelamaan akan dapat menyebabkan kerugian.

b.      Sangat tepat apabila Suzette Washington (SW) segera melaporkan pencurian tersebut kepada manajer toko. Hal itu bukan merupakan hal yang tidak etis, namun merupakan tindakan dalam rangka menjaga etika profesional seorang pegawai terhadap perusahaan dimana ia bekerja selain itu agar going concern perusahaan tetap terjaga. Hendaknya karyawan loyal terhadap perusahaan atau tempat dimana dia bekerja. Dalam etika professional terdapat prinsip-pinsip yaitu tanggung jawab, kepentingan publik, integritas, objektivitas dan independensi, kecermatan dan keseksamaan, lingkup dan sifat jasa.

c.       Bagian Accounting mempunyai tanggung jawab besar karena berhubungan dengan keuangan dimana dia bertugas untuk mencatat, mengidentifikasi sampai dengan melaporkannya. Oleh karena itu hendaknya haruslah orang yang jujur dan bertanggungjawab agar tidak melanggar etika atau terjadi manipulasi terhadap laporan keuangan perusahaan sehingga kredibilitas perusahaan dapat tetap terjaga. Dalam sebuah perusahaan accounting akan menyusun neraca, laporan rugi laba, laporan perubahan modal dan arus kas. Dimana nantinya laporan keuangan tersebut akan dipublikasikan dan digunakan oleh pengguna laporan keuangan yaitu manajemen, karyawan,bank, kreditur, investor, pemerintah dll.

d.      Bertolini mempunyai pengendalian intern yg kurang baik. Seharusnya :

-           Ada pencatatan terhadap keluar masuknya persediaan

-           Penyimpanan persediaan dan penggunaan gudang atau ruang yang terkunci dengan akses yang terbatas pada orang-orang yang diberi otorisasi saja merupakan hal yang penting dalam melindungi aktiva dan untuk meminimalkan terjadinya pencurian.

-           Seharusnya dilakukan perhitungan persediaan dan pengecekan jumlah barang di setiap hari atau setiap minggu (secara periodik) yang independen, pembandingannya dengan catatan tentang jumlah dan kepemilikan. Hal itu dilakukan agar jika terjadi ketidaksesuaian antara kuantitas pesediaan yang tercatat dengan kuantitas yang ada ditangan (terjadi kehilangan inventori) dapat terdeteksi sedini mungkin.

-           Komputer mengecek kesesuaian antara catatan tambahan dan akun-akun pengendali karena nilai yang tercatat persediaan dalam buku besar pembantu atau file induk mungkin tidak sesuai dengan akun-akun pengendali (untuk menjaga kebenaran saldo persediaan)

-           Di adakannya Inspeksi kondisi persediaan secara periodik, laporan aktivitas persediaan periodik untuk menelaah kinerja manajemen. Hal ini dilakukan untuk menghindari pencatatan persediaan dengan jumlah yang melebihi nilai pasar

-           Tingkat manajemen yang berwenang memantau tingkat produksi, biaya produksi dan kewajaran tingkat persediaan dibandingkan dengan volume penjualan. Hal ini perlu dilakukan karena manajemen mungkin tidak bertanggungjawab atas sumberdaya persediaan sehingga menimbulkan berbagai salah saji dalam laporan keuangan

-           Proteksi terhadap barang dalam proses dapat dilakukan dengan mengawasi daerah produksi oleh penyelia dan petugas keamanan perusahaan, pemberian label pada barang dan penggunaan tiket perpindahan bernomor urut untuk mengendalikan perpindahan barang dalam proses di sekitar perusahaan

2.11 Contoh Berita Acara Pemeriksaan Persediaan (BAP)

BERITA ACARA PEMERIKSAAN PERSEDIAAN

BAB III

KESIMPULAN

Audit atas persediaan adalah bagian yang paling kompleks dan menghabiskan waktu dalam audit, karena hal-hal berikut :

-           Persediaan adalah bagian utama dalam neraca, dan seringkali merupakan akun terbesar yang melibatkan modal kerja.

-          Persediaan dapat terbesar di beberapa lokasi yang menyulitkan perhitungan dan pengendalianfisik. Perusahaan menempatkan persediaannya sedemikian rupa untuk efesiensi produksi dan penjualan, tetapi penyebaran ini sering menimbulkan kesulitan auditor yang besar.

-          Bermacam ragam persediaan juga menyulitkan auditor. Barang-barang seperti perhiasan, bahan kimia, suku cadang elektronik sering menyulitkan pengamatan dan penilaian.

-          Penilaian persediaan juga dipersulit oleh faktor keusangan dan perlunya mengalokasikan biaya manufaktur ke persediaan.

-          Ada beberapa metode penilaian persediaan yang dapat diterima, tapi klien harus memakai metode tersebut secara konsisten dari tahun ke tahun terlebih lagi sering perusahaan menggunakan metode penilain persediaan yang berada untuk jenis persediaan yang berbeda.

DAFTAR PUSTAKA

Audit Kontemporer. Theodorus M. Tuankota-Jakarta, Salemba Empat, 2015.

Randal J. Elder., Mark S. Beasley., Arens Alvin A., 2014. Auditing and Assurance Servise : An Integrated Approach. 15^th.

DAFTAR PERTANYAAN

Risha Zulfikar                         (011401325)

Hal penting apa saja yang harus diperhatikan dalam perhitungan fisik persediaan?

Silvia istimeirianti                  (0116101425)

Kaitan antara persediaan dan pergudangan., kesulitan apa saja yang dialami oleh auditor dalam persediaan, salah saji seperti apa yang dapat terjadi dalam mengaudit persediaan dan pergudangan?

Krishelda Gloris P                  (0116101420)

Dalam siklus ini pasti terdapat resiko bisnis klien. Proses apa yg perlu diimplementasikan auditor agar dapat meminimalisir risiko bisnis klien?

Sani Sanjaya                           (0116101436)

Apabila pergudangan klien mengalami kebakaran, apakah auditor perlu melakukan observasi fisik untuk pelaksanaan audit atas siklus persediaan dan pergudangan. Fisik apa yang diamati untuk dapat memastikan bahwa fisik sebelum kebakaran dengan dokumen sesuai?

Nisa Nadhira                           (0116101441)

Banyak auditor menyatakan bahwa pengujian audit tertentu dapat dikurangi secara signifikan bagi klien yang memiliki catatan perpetual yang memadai, pengujian mana yang dapat dikurangi oleh auditor?

Teta Sakti Paly                        (0118121005)

Bagaimana cara mengaudit persediaan yang rusak/using/kadaluarsa?

Aditya Salman F                     (0118121008)

Didalam tahap memadukan pengujian, bagian mana yang paling butuh diperhatikan oleh auditor? Dan contoh kecurangan apa yang mungkin terjadi di dalamnya sehingga butuh untuk diperhatikan lebih dibanding yang lain?